外汇业务的账务核算是指企业发生的商品进出口贸易及提供对外劳务服务、接受国外劳务服务、外币借贷业务、外币投资业务以及由此而产生的以外币结算的各种保险、运输、管理咨询，以及发生的外币远期合同套期保值等业务的核算工作。

    值得出纳人员注意的是，会计上的外币与一般意义上的外币有所区别，它通常是指该企业所定为记账本位币的某国货币以外的其他国家货币。例如，当会计账务上采用外国货币为记账本位币记账时，本国货币就成为了会计意义上的外币。对外汇业务的核算，应当先了解外汇核算的一般原则和科目设置，然后再按照会计规范化的要求进行账务处理。

    （一）外汇业务核算的原则按照财务会计制度规定，外汇业务核算应遵循以下原则：

    企业发生外币现金、存款以及外币债权、债务等业务时，应将有关外币金额折合人民币记账，并同时在账户上登记原币金额和折合率。

    企业将外币折合成人民币记账时，所采用的折合率可以是业务发生时当日的中国人民银行公布的市场汇价，也可以采用当月1日的市场汇价，会计期末再按期末市场汇价折合成人民币进行调整，调整后的人民币余额与原账面余额的差额作为汇兑损益处理。

    企事业单位等向银行结汇时，一方面按照银行兑付给单位的人民币金额记银行存款增加数，另一方面按市场汇价计算的人民币金额记应收账款的减少数，两者的差额作为汇兑损益；单位向银行购汇时，一方面按实际支付的人民币金额记银行存款的减少数，另一方面按照市场汇价折合的人民币金额记减少的应付款项等。

    （二）外汇核算的账户设置

    涉外企业在核算外币业务时，应当根据实际情况设置相应的外币账户，包括外币现金、外币银行存款、以外币结算的债权（如应收票据、应收账款、预付账款等）和债务（如短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付工资、长期借款等）。外币账户应当与非外币的各个相同的账户分别设置，并分别核算。

    1.“现金--××外币”账户的设置有外币现金的企业，出纳人员应当分别对人民币和各种外币设置“现金日记账”进行明细核算，按外币业务核算的原则进行会计处理，保证出纳信息的真实性和及时性。

    2.“银行存款--××外币”账户的设置有外币存款的企业，应分别对人民币和各种外币设置“银行存款日记账”进行明细核算，对于按期末汇率折合的人民币金额与原账面人民币金额之间的差额，作为汇兑损益，分情况处理：

    筹建开办期间发生的汇兑损益，计入长期待摊费用。

    与购建固定资产有关的外币专门借款产生的汇兑损益，按借款费用的处理原则处理。

    除上述情况外，汇兑损益均计人当期财务费用。

    3.“财务费用--汇兑损益”账户的设置为了准确地核算企业的汇兑损益，应设置“汇兑损益”账户。该账户属于损益类账户，贷方登记本期汇兑收益数额，借方登记汇兑损失数额；余额在借方则表示汇兑损失的净额，在贷方则表示为汇兑收益的净额。期末应将“汇兑损益”账户余额结转至“本年利润”账户，结转后“财务费用--汇兑损益”账户无余。

    （三）外汇核算的日常处理相对于远期外汇业务而言，货币资金项下的外汇业务核算比较简单，下面就以实例的形式对核算的日常处理方式加以阐述。

    4.外币兑换业务的核算企业按规定结算外汇时，一方面将按银行买人价折算后实际收入的记账本位币的数额登记入账；另一方面按照当天市场汇率将卖出的外币折算为记账本位币的数额登记入账，对于不同汇率折算产生的差额，作为当期汇兑损益处理。

    【例1】某公司的外汇业务采用发生时的市场汇率折算。

    年10月5日将收到的20000美元到外汇指定银行兑换成人民币，当天的银行美元买入价为l美元=8.24元人民币，当天的市场汇率为1美元=8.34元人民币。则该笔业务的账务处理如下：

    借：银行存款（人民币户）（20000x8.

    财务费用--汇兑损益贷：银行存款（美元户×8.

    【例2】某公司的外汇业务采用发生时的市场汇率折算。

    年10月8日因外汇支付需要，从外汇指定银行购入美元，当天银行美元买出价为1美元=8.35元人民币，当天的市场汇率为1美元=8.25元人民币，则该笔业务的账务处理如下：

    借：银行存款（美元户×8.

    贷：银行存款（人民币户）（40000×8.

    财务费用--汇兑损益.外币购销业务的核算企业从国外购进原材料、商品或固定资产时，若采用外币进行结算的，应当按照当天或期初的市场汇率将支付的外汇折算为人民币记账，同时还应按外币的金额登记有关外币账户。

    【例3】某企业（一般纳税人）外币业务采用发生时的市场汇率折算。2006年10月10日从美国购入原材料一批，价值200000美元，当天市场汇率为1美元=8.25元人民币。支付进口关税350000元人民币，进口增值税340000元人民币，则账务处理如下：

    原材料成本=200000×8.

    ：2000000（元人民币借：原材料应付税费--应交增值税（进项税额贷：银行存款--美元户×8.

    银行存款--人民币户企业出口销售商品时，可按当天或期初的市场汇率将外币收入折算为人民币记账。

    【例4】某企业（一般纳税人）于2006年10月15日向美国出口销售产品20000件，销售合同规定的售价为每件美元（含税），当天市场汇率为1美元=8.19元人民币。该批商品出口关税适用零税率，增值税税率为17%，货款已于当天收到，产品已办妥了发运手续，则账务处理如下：

    借：银行存款--美元户贷：主营业务收入（20000×10×8.19÷1.

    应付税费--应交增值税（销项税额.接受外币投资的核算按照企业会计制度的规定，对于接受外币投资的企业应当按投资合同中是否有约定汇率进行折算处理：

    在投资合同中对外币投入资本有约定汇率的情况下，按约定汇率进行折算，以折算的金额作为实收资本的金额入账，约定汇率与收到投资当天市场汇率之间的差额列作资本公积处理。

    在投资合同中对外币投人资本没有约定汇率的情况下，则按收到外币投资款当天的市场汇率进行折算。

    【例5】某企业收到外商投入资本1000000美元，投资合同约定汇率为1美元=8.00元人民币，收到投资款当天的市场汇率为8.26元人民币，则账务处理为：

    借：银行存款--美元户贷：实收资本--××外商资本公积--外币资本折算差额【例6】某企业接受外商分次投入外币资本，在投资合同中未注明约定汇率。该企业第一年收到外币投资200000美元，当天市场汇率为1美元=8.27元人民币；第二次收到外币投资200000美元，当天市场汇率为1美元=8.25元人民币，则账务处理为：

    第一次收到外币投资时借：银行存款--美元户贷：实收资本第二次收到外币投资时借：银行存款--美元户贷：实收资本